Dlaczego spór dotyczący niemieckiego podatku od spadków niepokoi szwajcarskie rodziny

Niemiecki Trybunał Konstytucyjny rozpatruje sprawę zwolnień podatkowych o wartości miliardów euro przyznawanych spadkobiercom przedsiębiorstw, co ma konsekwencje dla rodzin, których majątek i interesy biznesowe wykraczają poza granice Szwajcarii.

W 2025 r. Niemcy zrezygnowały z pobrania podatku od spadków w wysokości 3,7 mld euro na rzecz zaledwie 34 spadkobierców przedsiębiorstw. Przepis umożliwiający te zwolnienia jest obecnie przedmiotem rozpatrywania przez Federalny Trybunał Konstytucyjny, który bada, czy preferencyjne traktowanie odziedziczonych przedsiębiorstw jest zgodne z konstytucyjnymi zasadami równości podatkowej.

Chodzi o to, w jaki sposób rządy mogą opodatkować duże spadki, nie zmuszając przy tym rodzin do sprzedaży przedsiębiorstw w celu pokrycia zobowiązań podatkowych. Niemcy od dawna chronią kwalifikujące się aktywa przedsiębiorstw przed podatkiem spadkowym, argumentując, że wysokie obciążenia podatkowe mogłyby pozostawić spadkobiercom niewiele innych opcji niż zaciągnięcie kredytu, ograniczenie inwestycji lub sprzedaż części przedsiębiorstwa.

Ten materiały konferencyjne są ponadto istotne do Szwajcaria, gdzie pod koniec 2025 r. na stałe mieszkało 338 584 obywateli Niemiec, co czyniło ich drugą co do wielkości grupą obcokrajowców w tym kraju. Chociaż oba kraje mają różne systemy podatku od spadków, prawa do opodatkowania w przypadku spadków transgranicznych reguluje umowa dwustronna. Niemieckie rodziny mieszkające w Szwajcarii mogą zatem, w zależności od okoliczności, podlegać obowiązkowi zapłaty podatku od spadków w Niemczech.

Dlaczego Niemcy przyznają spadkobiercom przedsiębiorstw ulgi podatkowe

Niemieckie prawo dotyczące podatku od spadków traktuje kwalifikujące się aktywa przedsiębiorstwa inaczej niż majątek prywatny. Osoby, które dziedziczą papiery wartościowe, nieruchomości lub inne inwestycje prywatne, zazwyczaj płacą podatek od wartości otrzymanego majątku oraz w zależności od stopnia pokrewieństwa ze zmarłym. Osoby dziedziczące firmę rodzinną mogą kwalifikować się do znacznych zwolnień podatkowych.

Przepisy te mają na celu ochronę przedsiębiorstw, których wartość w znacznej mierze opiera się na fabrykach, maszynach, patentach lub nieruchomościach komercyjnych, a nie na gotówce. Przedsiębiorstwo może być warte setki milionów euro, ale generować dochody zdecydowanie niewystarczające do pokrycia wysokiego podatku od spadków. Spadkobiercy, którzy nie są w stanie uiścić podatku z własnych środków, mogą być zmuszeni do zaciągnięcia kredytu pod zastaw przedsiębiorstwa, ograniczenia inwestycji lub sprzedaży aktywów.

W ramach obecnego systemu spadkobiercy, którzy otrzymują kwalifikujące się aktywa przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej 26 mln euro, mogą ubiegać się o dodatkowe ulgi w ramach Ocena potrzeby zastosowania środków łagodzących, czyli ocena oparta na potrzebach. Jeśli wykażą, że ich dostępne aktywa są niewystarczające do pokrycia podatku od spadków, organy mogą całkowicie zwolnić ich z tego obowiązku. Nie ma ustawowego limitu górnego wartości majątku przedsiębiorstwa, który może kwalifikować się do zwolnienia.

W 2025 r. zaledwie 34 spadkobierców skorzystało z ulg podatkowych w wysokości 3,7 mld euro na mocy tego przepisu. Senator ds. finansów w Hamburgu poinformował sąd, że od momentu wprowadzenia tego rozwiązania w lipcu 2016 r. miasto straciło 857 mln euro w postaci utraconych dochodów.

Krytycy twierdzą, że przepisy te faworyzują zamożnych właścicieli firm kosztem osób dziedziczących majątek prywatny. Kwestionują oni również, czy rodziny mogą tak zorganizować swój majątek, aby kwalifikować się do zwolnień podatkowych, których w innym przypadku by nie uzyskały.

Przedstawiciele świata biznesu postrzegają tę sprawę inaczej. Rainer Kirchdörfer z fundacji Stiftung Familienunternehmen twierdzi, że wartość przedsiębiorstwa wynika z posiadanych maszyn, patentów i budynków, a nie z pieniędzy zgromadzonych na koncie bankowym. Federacja Przemysłu Niemieckiego (BDI) ostrzega, że wyższe podatki spadkowe musiałyby być pokrywane z zysków przedsiębiorstw, co pozostawiłoby mniej środków na inwestycje.

Sprawa konstytucyjna, która może zmienić plany sukcesji

Sprawa rozpoczęła się od skargi mężczyzny, który odziedziczył papiery wartościowe i nieruchomości po swojej ciotce i musiał zapłacić podatek spadkowy w wysokości około 50 000 euro. Twierdzi on, że przyznanie spadkobiercom przedsiębiorstw bardziej korzystnego traktowania podatkowego stanowi naruszenie niemieckiej konstytucyjnej zasady równości podatkowej.

Trybunał Konstytucyjny uznał już wcześniej, że ochrona przedsiębiorstw i miejsc pracy może uzasadniać zwolnienia z podatku od spadków. Sędziowie muszą teraz rozstrzygnąć, czy obecne ulgi nie wykraczają poza dopuszczalny zakres, zwłaszcza w sytuacji, gdy spadkobiercy bardzo dużych przedsiębiorstw mogą uniknąć podatków, które muszą płacić osoby otrzymujące mniejsze majątki prywatne.

Spór dotyczy również nieruchomości mieszkalnych. Zgodnie z obowiązującymi przepisami podatkowymi przedsiębiorstwa posiadające ponad 300 mieszkań mogą kwalifikować się do ulgi podatkowej, chociaż Federalny Sąd Skarbowy orzekł w 2017 roku, że sama liczba mieszkań nie powinna decydować o kwalifikowalności. Osoba dziedzicząca kilka prywatnych mieszkań może stanąć w obliczu znacznego obciążenia podatkowego, podczas gdy spadkobierca otrzymujący znacznie większy portfel nieruchomości mógłby kwalifikować się do zwolnienia z podatku.

Oczekuje się, że niemiecki Trybunał Konstytucyjny ogłosi wyrok w najbliższych miesiącach. Może on utrzymać obowiązujące przepisy, wskazać problemy konstytucyjne lub nakazać ustawodawcom zmianę poszczególnych przepisów. Do tego czasu obecne rozwiązania pozostają w mocy.

Wszelkie zmiany mogą mieć wpływ na rodziny planujące przekazać swoje przedsiębiorstwa następnemu pokoleniu. Jeśli ulgi podatkowe zostaną ograniczone, spadkobiercy mogą być zmuszeni do pozyskania większej kwoty pieniędzy na pokrycie zobowiązań, co może opóźnić przekazanie przedsiębiorstwa, zwiększyć koszty finansowania i pozostawić mniej środków na inwestycje w firmę.

Jak Szwajcaria opodatkowuje odziedziczony majątek

W Szwajcarii nie ma federalnego podatku od spadków. Zamiast tego kantony ustalają własne stawki, kwoty wolne od podatku oraz zasady dotyczące beneficjentów, co powoduje znaczne różnice w całym kraju. Kantony Schwyz i Obwalden nie pobierają podatku od spadków. W pozostałych kantonach małżonkowie i zarejestrowani partnerzy są zazwyczaj zwolnieni z podatku, natomiast dzieci i wnuki również zazwyczaj korzystają ze zwolnień, choć zdarzają się wyjątki. Bardziej odlegli krewni i beneficjenci niespokrewnieni mogą podlegać znacznie wyższym stawkom, w zależności od kantonu.

W przypadku rodzin przekazujących majątek bezpośrednio swoim dzieciom podatki spadkowe w Szwajcarii mogą zatem być niższe niż w Niemczech. Sytuacja komplikuje się, gdy rodzina posiada przedsiębiorstwa, inwestycje lub nieruchomości w obu krajach. Mieszkanie w Szwajcarii nie zwalnia automatycznie całego majątku spadkowego z niemieckiego podatku spadkowego. Prawo niemieckie oraz dwustronna umowa podatkowa określają, które składniki majątku mogą nadal podlegać opodatkowaniu w Niemczech, biorąc pod uwagę miejsce poprzedniego zamieszkania zmarłego, miejsce zamieszkania spadkobierców oraz rodzaj dziedziczonego majątku. Rodziny planujące dziedziczenie muszą zatem uwzględnić swoje powiązania z obydwoma krajami, a nie tylko miejsce, w którym obecnie mieszkają.

Dlaczego niemieckie rodziny mieszkające w Szwajcarii mogą nadal podlegać niemieckiemu systemowi podatkowemu

W listopadzie 1978 r. Niemcy i Szwajcaria podpisały umowę w sprawie podatku od spadków, mającą na celu podział uprawnień podatkowych między oba kraje oraz zapobieganie podwójnemu opodatkowaniu. Umowa ta dotyczy miejsca zamieszkania, nieruchomości, majątku przedsiębiorstwa oraz sytuacji, w których oba rządy mogą mieć podstawy do opodatkowania spadku.

Jedno z postanowień ma szczególne znaczenie dla niemieckich przedsiębiorców, którzy w późniejszym wieku przenoszą się do Szwajcarii. Zgodnie z art. 4 Niemcy mogą zachować prawo do opodatkowania, jeżeli zmarły utrzymywał stałe miejsce zamieszkania w Niemczech przez co najmniej pięć lat w ciągu dziesięciu lat poprzedzających wyjazd i zmarł w okresie określonym w umowie po wyjeździe. W pewnych okolicznościach mają zastosowanie wyjątki, w tym w przypadku niektórych przeprowadzek dokonanych w związku z faktycznym zatrudnieniem lub zawarciem małżeństwa z obywatelem Szwajcarii. Inny przepis dotyczy osób uznawanych za rezydentów Szwajcarii, które w chwili śmierci posiadały również stałe miejsce zamieszkania w Niemczech przez co najmniej pięć lat. Niemcy mogą również zachować prawo do opodatkowania w niektórych przypadkach, gdy beneficjenci mieszkają w Niemczech. Niemiecka nieruchomość i udziały w przedsiębiorstwie mogą powodować dodatkowe zobowiązania podatkowe niezależnie od tego, gdzie znajdują się pozostałe aktywa rodzinne.

Rodzina, która mieszka w Szwajcarii od kilku lat, może w związku z tym stwierdzić, że niemiecki dziedziczenie- przepisy podatkowe nadal mają zastosowanie do części majątku zmarłego. Wynik zależy od historii miejsca zamieszkania zmarłego i beneficjentów, struktury własnościowej i lokalizacji aktywów oraz postanowień umów międzynarodowych regulujących daną sytuację. Umowa przewiduje również mechanizmy zapobiegające podwójnemu opodatkowaniu tego samego spadku bez odpowiednich ulg.

Co powinny sprawdzić firmy typu family office

Postępowania sądowe w Niemczech powodują dodatkową niepewność wśród rodzin planujących przekazanie znacznych udziałów w przedsiębiorstwach następnemu pokoleniu. Plany sukcesji oparte na obecnych zwolnieniach podatkowych mogą wymagać zmian, jeśli ustawodawcy wprowadzą poprawki do przepisów.

Rodziny powinny zastanowić się, jaka część ich majątku jest związana z prowadzeniem działalności gospodarczej, a nie w postaci gotówki lub inwestycji, które można łatwo sprzedać. Firma wyceniana na 100 milionów euro może generować dochody wystarczające do utrzymania jej właścicieli, ale niewystarczające do pokrycia w krótkim czasie wysokiego podatku od spadków.

Rodziny, które oczekują, że spadkobiercy zaciągną kredyt pod zastaw akcji spółki, muszą ocenić, na jakie zadłużenie może sobie pozwolić firma, czy dywidendy pokryją odsetki oraz jak dodatkowe zadłużenie może wpłynąć na przyszłe inwestycje. Sprzedaż aktywów może zapewnić szybszy dopływ gotówki, ale może również obniżyć zyski lub ograniczyć kontrolę rodziny nad spółką.

Doradcy zajmujący się spadkami o charakterze transgranicznym muszą ustalić, które państwo może opodatkować poszczególne składniki majątku. Na ostateczną wysokość podatku wpływają: historia miejsca zamieszkania właściciela, struktura własnościowa spółek i nieruchomości, lokalizacja beneficjentów oraz odpowiednie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Rodziny powinny również przeanalizować ustalenia poczynione wiele lat wcześniej, aby sprawdzić, czy nadal spełniają warunki uprawniające do ulg, na których opierały się ich plany spadkowe.

Niemiecki Trybunał Konstytucyjny nie rozstrzygnął jeszcze, czy obecne zwolnienia dla przedsiębiorstw są zgodne z konstytucją. Jego orzeczenie może wpłynąć na sposób, w jaki zamożne rodziny dokonują przeniesienia własności, oraz na kwotę, jaką muszą przeznaczyć na podatek spadkowy.

Niemieckie rodziny mające powiązania ze Szwajcarią powinny ustalić, jakie przepisy podatkowe mają zastosowanie do ich majątku, zanim podejmą decyzję o tym, kiedy i w jaki sposób dokonać przeniesienia własności. Zamieszkanie w Szwajcarii może wpłynąć na ich sytuację podatkową, ale niekoniecznie oznacza to wygaśnięcie ich zobowiązań w Niemczech.